Задачи по аудиту. Часть 08

Задача №689 (аудит финансовой отчетности)

Аудиторская компания ООО «Аудит и Консалтинг» при аудите финансовой отчетности ОАО «Кедр» за 2013 г. установила следующее. ОАО «Кедр» осуществляет оптовую торговлю, находится на общем режиме налогообложения. В 2013 г. в составе коммерческих расходов общества 10 млн. руб. составляют затраты на маркетинговые услуги. По учетной политике они относятся к косвенным расходам. Коммерческие расходы в полной сумме включены в затраты общества в бухгалтерском учету и для целей налогообложения на основании счетов-фактур. При проверке договоров на оказание маркетинговых услуг было установлено, что сдача работ осуществляется по акту с предоставлением соответствующего отчета. Фактически акты и отчеты о проведенных маркетинговых услугах исполнителями не составлялись и на проверку предоставлены не были.

Руководство ОАО «Кедр» пояснило, что исполнитель не разработал формы акта и отчета по маркетинговым услугам, в связи с чем они отсутствуют в 2013 г.

Задание:

1. Перечислите предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которых осуществляется сбор аудиторских доказательств по коммерческим расходам, охарактеризуйте их.
2. Рассчитайте уровень существенности, используя бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО «Кедр», положения внутрифирменного правила (стандарта) ООО «Аудит и консалтинг».
3. Рассмотрите полученную аудитором информацию на предмет соблюдения норм бухгалтерского, налогового законодательства. При выявлении нарушений сформулируйте их содержание, укажите, какие нормативные правовые акты были нарушены, суммы искажений, на какие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности оказывают влияние искажения. Оформите в виде раздела письменного сообщения по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям собственника.
4. Оцените искажения на предмет существенности, используя бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО «Кедр», уровень существенноти, а также положения внутрифирменного правила (стандарта) ООО «Аудит и консалтинг». Для определения существенности на уровне отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности считать искажение любого показателя 3% и более существенным. Для оценки существенности на уровне бухгалтерской отчетности все искажения суммируются по модулю.
5. Сформулируйте и обоснуйте выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Кедр», укажите, какое аудиторское заключение вы подготовите, если по другим сегментам аудита искажения не выявлены, вся необходимая информация была предоставлена, а также если:
   • не будут устранены замечания аудиторов;
   • будут устранены замечания аудиторов.

Данные из формы №1 ОАО «Кедр» на 31.12.2013

Данные из формы №2 ОАО «Кедр»

Базовые показатели, используемые ООО «Аудит и консалтинг» для нахождения уровня существенности

Решение задачи:

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696, сбор аудиторских доказательств, в том числе по коммерческим расходам, аудитор должен осуществлять по предпосылкам подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• существование остатка коммерческих расходов, что должно подтверждаться их инвентаризацией;
• возникновение, т.е. операции, повлиявшие на формирование коммерческих расходов, имели место в проверяемом периоде;
• права и обязанности, подтверждаются наличием прямых расходов, на остаток нереализованных товаров;
• полнота, все операции, имеющие отношение к формированию коммерческих расходов, были отражены в учете;
• стоимостная оценка, подтверждается правильностью распределения коммерческих расходов между реализованными и нереализованными товарами;
• точное измерение, проверяется правильность отнесения расходов к соответствующему периоду;
• представление и раскрытие, информация по коммерческим расходам, надлежащим образом представлена и раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор по Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утвержденному постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 принимаем во внимание существенность при определении характера, временных рамок, объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий выявленных искажений. В соответствии с положениями внутрифирменного правила (стандарта) ООО «Аудит и консалтинг» уровень существенности по всей бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется как среднее значение соответствующей доли показателей. В таблице представлены данные для расчета уровня существенности, подготовленные на основе внутрифирменного правила (стандарта) ООО «Аудит и консалтинг», бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Кедр».

Уровень существенности (УС) на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Кедр» рассчитывается по следующей формуле:

УС=(1333+1408+423)/3=1055 тыс. руб.

Полученное значение будет использоваться аудитором при определении существенности выявленных искажений на уровне всей бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Кедр».

В ходе проверки бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности ОАО «Кедр» за 2013 г. было установлено следующее. ОАО «Кедр» осуществляет оптовую торговлю, находится на общем режиме налогообложения. В 2013 г. в структуре коммерческих расходов общества 10 млн. руб. составляют затраты на маркетинговые услуги. По учетной политике они относятся к косвенным расходам. Коммерческие расходы в полной сумме включены в затраты общества в бухгалтерском учете и для целей налогообложения на основании счетов-фактур. При проверке договоров на оказание маркетинговых услуг было установлено, что сдача работ осуществляется по акту с предотвращением соответствующего отчета. Фактически акт и отчет о проведенных маркетинговых услугах исполнителями не составлялись и на проверку предоставлены не были.

Общество неправомерно формировало расходы организации в части маркетинговых услуг на основе счетов-фактур. В бухгалтерском учете расходы организации формируются в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н. Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

П. 16 ПБУ 10/99 определены условия признания расходов в бухгалтерском учете:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных активов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
• если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с условиями договора исполнитель должен был подготовить и представить акт, а также отчет. Их отсутствие свидетельствует о невыполнении договорных обязательств, а также условий признания расходов по ПБУ 10/99, что выражается в завышении коммерческих расходов на 10 млн. руб. в бухгалтерском учете и по соответствующей строке «Отчета о финансовых результатах». В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна быть отражена дебиторская задолженность на сумму 10 млн. руб. по строке «Дебиторская задолженность» формы №1 «Бухгалтерский баланс». Это влияет на искажение следующих показателей: «Коммерческие расходы» на 30% (10 млн. руб. * 100 / 33 млн. руб.) в сторону завышения. «Чистая прибыль» на 222% (8 млн. руб. * 100 / 36 млн. руб.), «Дебиторская задолженность» - на 24% (10 млн. руб. * 100 / 41 млн. руб.) в сторону занижения. Выявленные искажения являются существенными как на уровне отдельных показателей, так как превышают допустимый процент, равный трем, так и на уровне всей бухгалтерской отчетности, так как превышают уровень существенности, равный 1055 тыс. руб.

В целях налогообложения данные расходы не могут быть признаны по причине несоблюдения положений ст. 252 НК РФ, в частности, отсутствует их документальное подтверждение. Следовательно, имеет место занижение суммы налога на прибыль в размере 2 млн. руб.

Общая сумма искажений составила 30 млн. руб., что на уровне всей финансовой отчетности с количественной стороны является существенным, а также на уровне отдельных ее показателей.

В результате проведенного аудита при условии внесения надлежащих исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудитор подготовит модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора отрицательно, так как выявленные искажения (30 млн. руб.) в совокупности превышают уровень существенности (1055 тыс. руб.), а также они являются существенными на уровне отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и всеобъемлющими:

• бухгалтерского баланса: дебиторская задолженность, нераспределенная прибыль;
• отчета о финансовых результатах: коммерческие расходы, прибыль до налогообложения, текущий налог на прибыль, чистая прибыль.

При устранении нарушений (истребовании от исполнителя маркетинговых услуг всего пакета документов, подтверждающих их выполнение (актов, отчетов), либо при их отсутствии внесении соответствующих исправлений руководством ОАО «Кедр» в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, аудитор готовит немодифицированное аудиторское заключение.