Задачи по бухгалтерскому учету. Часть 18 (налоговые разницы)

Задача №719 (определение налоговых разниц)

При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. организация «Приоритет» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 100000 руб.

Отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли за 2010 г. составили:

  1. 3000 руб. – расходы на формирование резервов по сомнительным долгам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения;
  2. 2000 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения;
  3. 2500 руб. – дивидендов к получению к получению начислено больше, чем фактически получено денежными средствами.

Задание:

  1. указать вид возникших налоговых разниц;
  2. указать сумму прибыли, отраженную в декларации по налогу на прибыль за 2010 г.;
  3. рассчитать и оформить бухгалтерскими записями начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов.

Решение задачи:

Виды налоговых разниц подробно охарактеризованы в задаче №716.

Рассмотрим механизм образования налоговых разниц:

Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения 3000 - 3000 (постоянная разница)
Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения 2000 - 2000 (вычитаемая временная разница)
Дивидендов к получению начислено больше, чем фактически получено денежными средствами 2500 - 2500 (налогооблагаемая временная разница)

Ответы на вопросы п. 1:

  • 3000 руб. – расходы на формирование резервов по сомнительным долгам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (постоянная разница);
  • 2000 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения (вычитаемая временная разница);
  • 2500 руб. – дивидендов к получению начислено больше, чем фактически получено денежными средствами (налогооблагаемая временная разница).

Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения суммы прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице:

Показатели Сумма, руб.
1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 года (бухгалтерская прибыль) 100000
2. Увеличивается 5000
в том числе на:  
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, превысившим ограничения, принимаемые для целей налогообложения 3000
амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысившие суммы, принимаемые для целей налогообложения 2000
3. Уменьшается 2500
в том числе на:  
разницу между дивидендами, полученными и начисленными 2500
4. Итого налогооблагаемая прибыль 102500

Ответ на вопрос п. 2: сумма прибыли, отраженная по налогу на прибыль за 2010 год. – 102500 руб.

Произведем необходимые расчеты с целью определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов. Расчеты представлены в таблице:

Показатели Порядок расчета Сумма, руб.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль 100000*20/100 20000
Постоянное налоговое обязательство (+) 3000*20/100 600 (+)
Постоянный налоговый актив (-) отсутствует -
Отложенный налоговый актив (+) 2000*20/100 400 (+)
Отложенное налоговое обязательство (-) 2500*20/100 500 (-)
Текущий налог на прибыль 20000+600+400-500 20500

В целях проверки механизма расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль исходя из величины налогооблагаемой прибыли, полученной выше.

Текущий налог на прибыль = 102500 * 20/100 = 20500 руб.

Бухгалтерские записи по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов обобщены в следующей таблице:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год 99 68 20000
Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 600
Начислен постоянный налоговый актив 68 99 отсутствует
Начислен отложенный налоговый актив 09 68 400
Начислено отложенное налоговое обязательство 68 77 500
Отражен в учете текущий налог на прибыль     Определяется сопоставлением оборотов по счету 68: обороты по кредиту минус обороты по дебету, т.е. 20000+600+400-500=20500

Ответ на вопрос п. 3:

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год 99 68 100000 * 20/100 = 20000
Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 3000 * 20/100 = 600
Начислен постоянный налоговый актив 68 99 отсутствует
Начислен отложенный налоговый актив 09 68 2000 * 20/100 = 400
Начислено отложенное налоговое обязательство 68 77 2500 * 20/100 = 500
Отражен в учете текущий налог на прибыль     Определяется сопоставлением оборотов по счету 68 (обороты по кредиту минус обороты по дебету): 20000 + 600 + 400 – 500 = 27480

Обновить  

 
# Задача №8092 (учет отложенного налогового обязательства) — Администратор 16.07.2020 16:21
Данные: для приобретения объекта основных средств стоимостью 472 тыс. руб. (с НДС 18%) фирма взяла на 3 месяца кредит под 12% годовых. Срок полезного использования этого объекта основных средств – 4 года (3-я амортизационная группа: свыше 3 до 5 лет).
Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.
Необходимо: определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства (ОНО) и порядок его погашения.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №7601 (учет налоговых разниц) — Администратор 07.07.2020 22:34
ООО «Астра» в ХХХ2 году застраховало пятерых своих работников на случай утраты ими трудоспособности в связи с исполнением служебных обязанностей. Договор страхования действует в течение двух лет. Согласно договору, организация ежегодно уплачивает страховые взносы в размере 100 000 рублей.
1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Астра» за ХХХ2 год разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
3. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за ХХХ2 год.
4. Квалифицировать рассчитанные в п. 3 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №5620 (учет налоговых разниц) — Администратор 10.07.2018 15:33
В марте ХХХ2 года ООО «Эльф» было реализовано основное средство. Выручка от реализации составила 35 400 рублей (в том числе НДС – 5 400 рублей). Остаточная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает и составила 35 000 рублей.
Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составила 5 месяцев.
Задание:
1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Эльф» за март-апрель ХХХ2 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
3. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за март-апрель ХХХ2 года.
4. Квалифицировать рассчитанные в п. 3 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи